环保税征收的效应分析

内容摘要: 近年来，水污染、空气污染等环境污染越来越严重，民众对于环境问题的关注度持续加强，国家也越来越重视环境保护。2016年12月25日，《中华人民共和国环境保护税法》在第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议表决通过，这意味着我国环保事业有了跨越式发展，直接上升到了法律层面。本文在研究乌海市资源环境现状的基础上，探究环境保护税开征的必要性、特点及开征后的税收收入预期进行了简要分析，并就环境保护税开征后可能遇到的征管问题及对策建议作了探讨。

关键词:环境保护税；税收制度；征收管理；绿色税收体系

正文：随着经济社会的发展，资源枯竭、环境污染、生态恶化等问题已成为社会永续发展的严重阻碍。多年来，我国在保持经济高速增长的态势下，掩藏的是以牺牲生态资源和环境为代价的粗放式发展，这就像是蒙着眼睛在悬崖边行走。如果继续置自然环境于不顾，单纯地追求经济上片面的高速增长，只是饮鸩止渴，难以实现经济优化升级。因此，如何利用税收杠杆，协调好经济增长与可持续发展是我们必须要进行思考的。

一、乌海市资源环境现状

乌海市煤炭资源丰富，多年来依托煤炭产业，经济发展一直保持稳定增长。资源开发一方面给我们带来了经济繁荣，但另一方面也无可避免的带来了资源枯竭、环境污染等负面影响。同时，乌海市地处荒漠化草原、草原化荒漠过渡带，自然环境恶劣、生态环境脆弱。

（一）长期粗放型开发方式破坏了原本脆弱的生态环境。在煤炭露天开采、掘井过程中，由于剥除矿体表层土壤，破坏了地表植被，加速和扩大了自然因素所引起的土壤破坏和岩石侵蚀，造成水土流失。

（二）企业可持续发展意识薄弱。多数工矿企业在长期发展过程中逐渐产能落后，却无自助更新换代的动力和意识。环境保护及节能减排意识薄弱，盲目追逐既得利益，以牺牲居民生存环境和自身长期发展为代价达到短期经济目标，造成地区空气质量、环境状况持续恶化。

（三）资源开发过度且混乱。多年来在利润驱动下不少生产能力低下的小煤矿、私人焦化厂、小高炉盲目开采，不仅破坏了矿区生态环境，也使得煤炭资源、生态资源遭到严重破坏和浪费。

（四）治理与污染成本明显不匹配。

2011年至2016年征收排污费与环保投入对比

环境保护税是为了减少污染物排放，推进生态文明建设而制定的法律。也就是绿色税收，其目的是保护环境，合理开发利用资源，推进清洁生产，实现绿色消费而征收的税收，其广泛全面可称税收体系。21世纪的税制不再是以经济增长即GDP为中心,而是以可持续发展为核心的税制。

（一）社会发展要求构建绿色税收体系。随着生活水平的提高，人们对于生活质量和生命健康的追求也越来越趋之若鹜。在由“消费型”向“享受型”社会的转化过程中，生态环境的优劣直接影响到公民的生活质量，公民的环保意识和参与环保的程度也有普遍提高，这为征收环境保护税、构建绿色税收体系创造了良好的社会环境。国外一些国家的实践证明，征收环境保护税是政府调节资源使用，有效治理环境污染，筹集环保资金的重要手段。

（二）开征环保税是政府调控生态建设的最佳选择。

1．具有环保效应。西方环境经济理论认为，环境资源的公共性和环境污染的负外部性导致了生态问题的“市场失灵”。政府在治理这种市场失灵过程中使用的手段主要有税收、收费和津贴。税收以其固定性、强制性和无偿性的特征把污染者污染环境或浪费资源成本扩大化，使其得不偿失，从而达到节约资源、优化生态环境的目的。

2．具有财政效应。开征环保税一方面将收费改为收税之后，税收以其固有的特征可以为生态环境提供强有力的资金来源和财力保证。如下图，排污费污染当量与环境保护税规定大多不一致，环保税法对排放当量进行了更加科学的规定，可以看出在相同当量下开征环保税能够显著增加税收收入。

3．具有公平效应。在环境保护税缺失的情况下，企业间的竞争是不公平的。政府通过征税，把环境污染的外部成本内部化、利润水平合理化，同时会减轻那些合乎环保要求的企业的税负，有利于体现公平原则，促进各类企业之间的平等竞争。

4．具有促进资源合理开发的效应。通过开征环保税，一方面促使企业节约资源、控制污染、开发和采用环保产品和环保技术，进行绿色生产。另一方面用税收优惠等政策鼓励企业治理和控制污染，从而突破绿色壁垒，增加出口创汇。

5．具有培植涵养税源、增加地方税税种的作用。“营改增”之后地方税源逐渐减少，制约着地方财政税收发展。而开征环保税后，不仅能够协调经济增长与可持续发展的关系，运用税收杠杆作用帮助企业研发绿色循环产业。更能够开辟新税源，促进地方财政收入增长、增加城市建设投资，充分发挥税收取之于民、用之于民的特征，形成良性循环。

三、环保税开征前的征管难点及对策

（一）破除部门壁垒，打通环保税征收管理环节。环境保护税的征收离不开对应税污染物的测量，因此需要与征管水平相一致的环境监测水平和技术。环境监测作为开征环境保护税的基础工作之一，不仅是环境管理所需的基础性资料，同时也是征收环境税的计税依据。可以说，环境监测水平一定程度上也可以反映环境税征管水平，做好环保税征管离不开环保部门提供污染物监测所需人员和设备，环保部门的专业性无疑在开征环保税中起着重要作用。因此，开征环保税亟需建立税务部门与环保部门之间的长效合作机制，建立征管系统数据对接端口，确保数据及时准确传递。

（二）厘清职责，合理规划征收管理流程。鉴于环保部门在测算应税污染物方面的专业性，环境税的征收应采取“自行申报、环保核定、税务征收”的模式，由纳税人按规定申报纳税期内实际排放污染物的种类、数量等情况环保部门进行核定、确认，税务部门依据环保部门认可或核定的污染物排放且征税。这种模式下，体现了与环保部门的完美配合，充分发挥了环保部门在核定污染物排放量的技术优势，并借鉴了排污申报登记的丰富经验，有利于降低行政成本，提高行政效率。同时，税务部门在征管法的监督下，可采取多种手段来督促纳税人如实申报税款，避免税款在征收环节的流失，有效解决排污费征收不力的状况。

（三）大力宣传环保税开征益处，争取社会舆论支持。环境税的征收离不开社会各界的参与和支持。对企业的污染行为征收环境税，可促使企业在现有技术基础上进行创新改革，增加研发费用。通过研发费用加计扣除抵扣可进一步降低企业成本，开征环保税促使形成完整抵扣链条。从而降低污染的社会成本，达到改善环境的目的。

四、开征环境税对可持续发展战略下税收制度完善的影响

完善我国绿色税收制度的指导思想是：根据我国资源现状和特点，促进企业按物耗少、占地少、能耗小、运输少和技术密集、附加值高的原则发展，加强对能耗大、用水多、占地多、污染严重的重化工业的管理。基本思路是：在进一步完善现行保护环境和资源的税收措施的基础上，尽快开征环境保护税，使其成为“绿色税收”制度的主体税种，从而构建起一套科学完整的“绿色税收”制度。

（一）改革消费税，开征燃油税。我国消费税对汽油、柴油各规定了一档税率，以定额的方式征收税款，在当前国际油价大幅度上升的情况下，大大减少了国家的相关税收收入。因此，可考虑取消消费税中对汽油、柴油的课征，对汽油、柴油、重油等在其销售环节从价开征燃油税，一方面控制燃油的使用，保护大气环境；另一方面增加国家税收收入。可适当提高含铅汽油的税收负担，以抑制含铅汽油的消费。自2009年1月1日起实施成品油税费改革，取消公路养路费等六项收费，逐步有序取消政府还贷二级公路收费，同时相应提高成品油消费税单位税额，在价内征收。此举推进了成品油价格和税费改革，对规范政府收费行为，公平社会负担，促进节能减排和结构调整具有深远影响。

(二)采取多种税收优惠政策引导企业走可持续发展之路。现行的有关可持续发展的税收优惠政策，应在减税、免税的基础上综合运用加速折旧、投资抵免等手段对原有政策做出完善。首先，制订环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓励。其次，制定环保产业政策，促进环保产业的优先发展。如环保企业可享受一定的所得税的减免；在增值税优惠政策中，对企业购置的环保设备应允许进行进项抵扣，从而鼓励企业对先进环保设备的购置与使用；对环保设备实行加速折旧；鼓励环保投资包括吸引外资，实行环保投资退税；在内、外资企业所得税的有关政策中，对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资应给予税收抵免；对于环保产品在出口政策上给予税收支持等等。

（三）制定促进再生资源业发展的税收政策。再生资源业不仅有利于环境保护，而且也有利于资源使用效率的提高。目前，资源回收利用的潜力很大。据估算，每年可再生利用而未回收的废旧资源价值将近300多亿元人民币。我国现行的增值税对再生资源业利用废旧物资允许按10%作进项抵扣，在一定程度上促进了再生资源业的发展。今后，在绿色税收政策的制定上，还应进一步促进煤炭开采各个环节产生的废旧物资，通过延长产业链、增加各环节的税收优惠，达到鼓励回收和利用的目的。

（四）扩大资源税的征收范围。对资源课税的基本原则是普遍课征、级差调节。资源税的征收范围应尽可能包括所有应该给予保护的资源。而我国现行资源税征收范围过窄，仅对矿产品和盐类资源课税，起不到全面保护资源的作用。因此，应扩大资源税的征税范围，把矿藏和非矿藏资源列入其中。并且对非再生性、非替代性、稀缺性资源课以重税，以扩大资源的保护范围。2014年12月1日起，我区开始执行煤炭资源税从价计征，此举有效增强了对煤炭资源开采的监管力度。

综上所述，开征环境保护税对于建立完整绿色税收体系、实现可持续发展至关重要，在促进资源有效利用、环保事业健康发展等方面具有无可比拟的优越性。只有从源头上把住“耗能、污染”关，才能“既要金山银山、又要绿水青山”。